물가수준변동의 수정과 회계정보에 관한 연구

Abstract

제일차 세계대전 이후 심각한 문제를 야기시킨 인플레이션 현상으로 인한 물가수준변동회계(price-leve changes accounting)는 회계학분야에서 광범위하게 논의되어 왔다. 즉 현실적으로 물가가 변동한다는 것을 인정하고 물가수준변동을 회계에 도입하고자 하는 많은 시도가 이루어져 온 것이다. 그러나 오늘날 회계학계 및 실무계는 화폐가치안정의 가정에 입각한 회계원칙에 어떤 수정을 가할 것인가, 아니면 변동하는 측정단위를 기초로 하여 새로운 회계원칙을 형성할 것인가 하는 문제를 놓고 아직도 의견일치를 보지 못하고 있는 실정이다. 더욱이 최근에 회계의 기능이 이해조정회계(equity accounting)에서 의사결정회계(operational accounting)로 변화됨에 따라 대부분의 회계학자들은 회계를 경영자의 의사결정을 위하여 정보를 제공하는 수단이라고 이해함으로써 의사결정의 측정기준으로 시장가격(market prices)을 도입해야 한다는 시가평가론(current valuation)을 제안하게 되었으며 이에 대한 다양한 견해들이 나타나고 있다. 본 논문에서는 현재까지 주장되어 왔던 물가수준변동회계의 발전과정을 분석하고 이에 따른 각각의 문제점과 그에 대한 대체방안을 검토함으로써 아직 확고한 이론적 정립을 보지 못하고 있는 물가수준변동회계에 대한 하나의 지침을 제시하고자 하였다. 이에 새로운 회계이론의 형식을 위해 주장되고 있는 Edward & Bell의 현재대체원가(current replacement cost)와 R. J. Chambers에 의해서 제안되고 있는 시장매각가격(market resales prices)을 비교? 분석함으로써 필자 나름대로의 견해를 제안하고 있다. 본 연구의 결론을 요약하면 다음과 같다. 첫째, 역사적 원가를 기준으로 한 전통적회계 system은 현실성이 없으며 회계정보로서의 목적적합성을 상실하고 있다. 둘째, 수정원가주의회계는 일반물가지수에 의한 수정만을 강조하기 때문에 사실상 개별자산과 지분의 현행시장가격을 정확하게 반영하지 못한다. 셋째, 의사결정을 위한 Edwards & Bell의 현재대부원가와 R. J. Chambers의 현재현금등가액이라는 측정방법 중 후자에 의해서 평가된 이익개념이 현재적 재무상태를 가장 확실하게 반영시켜줄 수 있다. 물론 이런 단일평가론에 대해서 미국회계학회(AAA)이 1966년의 “기초적회계이론에 관한 보고서”(ASOBAT)에서와 같이 다원적평가방법을 주장하는 입장도 있다. 그러나 이러한 다원적평가방법을 포함한 모든 제견해들은 아직 하나의 이론으로서 체계를 형성하지 못하고 있다. 그러므로 이러한 제견해를 현실성 있는 회계이론으로 구축하기 위해서는 많은 연구가 행해져야 할 것으로 생각된다.;The price-level changes accounting has been discussed widely in the field of accounting since the inflation ought serious problems in accounting after the World War I. That is, we admit the price to be changed actually, and continuously try to apply the price-level changes to accounting. But nowadays we are debating to solve the problems on which we will adjust the accounting principle applied to the postulates of money value stabilization in the field of accounting and practice or on which we will formulate the new accounting principle based on the variable measure unit. In addition, since the function of accounting recently transtorms equity accounting into operational accounting, most of accounting scholars consider that accounting is the means which offers some information to businessmen for decision making and propose on the current value accounting which they should apply the measure unit of their decision to market prices. In this study, I analyze the process of the price-level changes accounting, review all the problems on its processing and planning for substitution and propose a principle of the price-level changes accounting whose theoretical system is not defiaite. Hereupon, I compare the current replacement cost theory by Edwards & Bell with the market resales prices theory by R.J. Chambers for formulation the new accounting theory, analyze each theory, and propose my opinion on them. The summary of this study is the following as: First, the traditional accounting system based on historical value is not actual and suitable to its purpose for the aceeunting information. Second, the adjustment to historical cost theory can not re-flect correctly the pirvate property and the current market price because they emphasize it on being adjusted by the general price index. Third, among the measure ways by the current replacement cost theory by Edwards & Bell to make their decision and by the current cash equivalent theory by R. J. Chambers, the profit consumption valued by the later can reflect the current financial condition more certainly that the former. Of course, in opposition to this unit valued theory, someone insists on the various valued theory such as the ""A Statement Of Basic Accounting Theory"" (AS0BAT) of the American Accounting Asso-ciation (AAA) in the year of 1966. But many opinions including such a multi-valued measurements have not formulated the definite their theoretdcal srstem yet. Therefor, I think many studies on this problem in order to construct on the actual accounting theory should be performed continuously.