중학교 가정과 학습지도의 현황과 문제점

Abstract

Recently many researchers explained that firms might switch auditors for opinion shopping and it might be a possible indication of impairment to auditor independence in the audit market where an open competition has been allowed. But in 1990's auditors have experienced an onslaught of legal liability suits. Given today's legal environment, auditors should take precautions to minimize potential legal exposure. So it is unlikely to happen to switch auditors for opinion shopping. Many firms switch auditors even though they received an unqualified opinion. Why do they switch auditors? Do they switch auditors for opinion shopping? In conclusion, firms swich auditors for additional service ability. In this study the attribute of auditor which can support additional service in tax, management consulting and international business is defined as ""quality of auditor"". To evaluate a possible existence of opinion shopping, this research focuses on the influence on audit opinions. In more specific, the study examines, -- whether firms tend to receive more frequently an unqualified opinion by switching auditors after receiving a qualified opinion in the previous year. -- whether this tendency varies to firm-specific characters such as publicly listed, SEC-registered, or non-regulated. -- whether this tendency varies over the years. And to evaluate possible existence of additional service, this reserch also focuses on the influence of auditor changes on auditor's firm specific character. According to the preliminary servey auditor's additional service ability differs between auditor's firm-specific charaters. In more specific, the study examines, -- whether firms tend to switch auditors for additional service purpose -- whether firms tend to change from local firms to Big-8 affiliated firms for additional service purpose. -- whether this tendency varies to firm-specific characters such as publicly listed, SEC-registered or non-regulated. The test results support the hypothesis that firms switching auditors after receiving a qualified opinion tend to a qualified opinion in the following year. The evidence support for the publicly listed companies and for the SEC-registered companies. The test result support the hypothesis that firms switch auditors for additional service and it is in accord with the result of the questionaire. Meanwhile little evidence can be found for the assertion that non regulated companies tend to switch auditors for additional service not for opinion shopping. One important result of this research that firms switching auditors for additional service not for opinion shopping might be an indication of efficiency in the audit maket. On the basis of the result, I would like to make some proposition about the audit market and audit engagement system. First, auditors should have expert knowledge in every fields of business matters. Given global competition, auditors who can't provide additional service in tax and management consulting would be declined because auditees want to better auditors who can provide them. Second, our audit engagement system which somewhat restrictive in that the number of auditees of an auditor is restricted by the score of organization and the number of CPAs should be improved for the purpose of promoting better additional service ability. But this study take no regard for extraordinary cases such as managment change and alteration of accounting procedure. And in the case of non-regulated companys, little evidence can be found for the assertion that they switch auditors for additional service. Therefore, the audior change model of non-regulated companys will be more sophisticated and advanced by using other empiracal method such as the extention of analysis by additional financial variables - the ratio of ownership, debt-equity ratio.;근래에 와서 많은 학자들에 의해 監査人 交替要因에 관한 硏究가 수행되었는데 대개의 경우 監査人 交替事由를 意見購買 (opinion shopping)로 限定하고 있다. 意見購買를 위하여 監査人 交替가 이루어진다는 사실은 自由受任制度를 採擇하고 있는 우리나라의 監査制度에서 監査人의 獨立性에 深刻한 疑問을 提起하고 있다. 90年代에 들어와 投資者들의 監査에 대한 認識이 변화하여 우리나라에서도 不實監査와 관련한 訴訟事件이 발생하고 있다. 이러한 監査 環境을 考慮할때 監査人이 潛在的인 訴訟可能性을 負擔한채 被監査人의 意見購買에 응할 동기는 감소될 것이다. 企業들은 適正意見을 받고 있음에도 監査人을 交替하는 境遇도 있다. 그렇다면 왜 企業은 監査人을 交替하는가? 意見購買를 위하여 監査人을 交替한다는 假說은 아직도 有效한가? 만일 監査人 交替要因이 意見購買가 아니라면 어떤 要因에 의해 監査人을 交替하는가? 本 硏究의 주된 과제는 被監査人은 追加的인 서비스능력에 따라 監査人을 交替하는지를 검토하는데 있다. 追加的인 서비스능력과 관련된 監査人의 屬性을 本 論文에서는 監査人의 質(quality of auditor)이라 정의하였다. 監査人의 質이란 監査人의 獨立性, 技術을 포함하는 槪念으로 일반적인 의미의 會計監査 活動이외에 稅務諮問, 경영컨설팅, 電算化, 국제관련서비스 등을 提供할 수 있는 능력을 의미한다. 본 연구에서는 먼저 監査人의 獨立性 維持與否를 檢證하기 위해 限定意見을 받은 被監査人이 意見購買의 目的으로 監査人을 交替하였을 경우 被監査人의 의도대로 適正意見을 받는 성항이 높으며, 이러한 성향은 被監査人의 組織特性에 따라 차이가 있는지를 實證的으로 檢證하였다. 아울러 監査人 交替要因으로서 追加的인 서비스능력의 영향을 檢證하기 위하여 豫備調査를 실시하였다. 豫備調査의 결과 監査人의 組織形態에 따라 追加的인 서비스 능력에 차이가 존재하였으며 이에 따라 本 硏究는 監査人을 組織形態別로 區分하고 監査人의 交替와 追加的인 서비스능력간에 유의적인 차이가 存在하는지를 살펴보았으며 監査人의 交替방향과 관련하여 上向交替가 이루어지는지를 實證的으로 檢證하였다. 檢證의 結果에 의하면, 上場法人과 登錄法人의 境遇에는 限定意見을 받은 被監査人이 다음년도에 監査人을 交替하더라도 留任시킨 경우와 比較하여 適正意見을 받을 可能性이 큰 差異가 없는 것으로 나타났다. 오히려 監査人 交替의 動機는 監査人의 追加的인 서비스 능력과 관련이 있는 것으로 分析되었으며 이 結果는 設問紙 分析結果와도 一致하고 있다. 다만 기타외감법대상법인의 경우에는 意見購買의 影響을 완전히 排除할 수는 없는 것으로 판별되었는바, 기타외감법대상법인의 監査人 變更要因에 관해서는 追加的인 硏究가 필요할 것으로 판단된다. 이상의 硏究結果는 監査環境의 變化틀 監査人 및 企業이 적극적으로 반영하고 있으며 監査人의 交替要因이 意見購買에서 追加的인 서비스욕구로 변모하고 있음을 보여주고 있다고 할 것이다. 이와 같은 硏究結果는 監査人 組織의 運營方向과 관련하여 다음과 같은 몇 가지 시사점을 갖는다. 첫째 監査人은 顧客의 서비스 욕구에 부응할 수 있도록 專門的인 知識을 갖추어야 한다. 傳統的인 監査市場의 成長에는 限界가 있으며 會計市場의 開放化가 피할 수 없는 추세라고 할 때 顧客에게 추가적인 서비스를 提供할 수 없는 監査人은 萎縮될 수 밖에 없다. 監査人은 會計監査, 稅務諮問, 경영컨설팅, 電算化支援, 국제관련서비스 등에 대한 差別化되고 專門的인 知識을 갖추어야 한다. 둘째로 監査受任制度는 監査人의 추가적인 서비스 활동을 촉진할 수 있도록 改善되어야 한다. 현행 우리나라의 監査受任制度는 제한적인 自由競爭制度를 취하고 있다. 현행 감사수임제도에서 자유수임을 제한하는 요소는 組織點數 또는 公認會計士數에 의한 제한을 들 수 있으며 이와 같이 자유경쟁을 제한하는 요소는 漸進的으로 縮小되어야 할 것이다. 또한 短期的으로는 監査受任制度 運營에 있어서 추가서비스능력이 고려되어야 한다. 즉, 추가적인 서비스를 提供할 수 있는 능력이 큰 監査人에 대하여는 組織點數에 加重値률 더 부여함으로써 監査人의 組織化, 機能의 專門化 및 國際化를 誘導하여야 한다. 더 나아가서는 完全競爭制度로 自由化하는 것이 바람직 할 것으로 생각된다. 그러나 本 硏究는 經營者 變更 또는 會計 變更과 같은 監査人 交替의 特殊한 문제를 고려하지 못하였으며 기타외감법대상법인의 監査人 交替의 動機를 충분히 설명하지 못하였다는 등의 限界가 있다.