硏究開發 費會計에 關한 硏究

Abstract

環境의 변화가 急激한 現代企業은 끊임없이 新製品開發이나 새로운 技術革新을 必要로 한다. 지난 20年 동안 硏究開發活動은 全世界를 通해서 활발히 展開되어 왔다. 이에따라, 급증한 硏究開發費의 支出에 관한 會計處理와 公示의 問題는 經營者를 비롯한 利害關係者의 많은 관심을 모으고 있다. 硏究開發費會計에 대한 本稿의 目的은 먼저, 硏究開發에 관련된 諸定義와 그들의 性格에 대한 特質 및 硏究開發費의 會計處理를 구체적으로 살펴 본 다음, 마지막으로 硏究開發費의 公示에 관한 合理的인 方法을 提示하고자 하였다. 이상의 諸問題에 답하기 위하여 文獻調査와 實證的 考察의 논의의 대상으로 채택되었다. 硏究開發의 定義에 대해서는, 여러단체나 학자들 간에 다르게 定義되고 있는 차이점을 硏究開發이 갖는 性格上의 特徵을 通해서 충분히 檢討한 후 一定한 定義를 定立하였다. 그러나 本 硏究의 中心課題는 管理會計에서 다루는 戰略決定에 대한 技術面의 基本的인 方針을 設定하기 위한 內容이라기보다 오히려 財務諸表의 利用者들에게 有用한 情報를 提供하기 위하여 硏究開發費에 관해서 提起되는 會計處理上의 諸問題를 論하려는데 있다. 특히 諸問題 가운데 硏究開發費를 당해연도의 費用處理할 것인가, 移延處理로 計上할 것인가의 問題는 그것이 經營成果와 財政狀態에 커다란 영향을 미치기 때문에 重要한 課題이다. 이와같은 각각의 會計處理에 대하여 主張되고 있는 論據를 들어보면 다음과 같다. 먼저 費用處理에 대한 論據는 硏究開發은 未來效益에 대하여 高度의 不確實性을 가지고 있으므로 그것을 測定하기란 거의 不可能하다고 主張한다. 따라서 費用과 收益을 對應시킬 경우 合理的인 基準을 提供할 수 없기 때문에 費用을 發生時에 認識한다는 費用性이 가장 妥當性있는 會計處理로 채택된다. 한편 移延處理에 관한 論據는 硏究開發이 높은 效益을 實現할 수 있으며, 그와같은 實現이 企業의 收益性에 대하여 實質的인 未來效益을 産出한다는 점을 강조한다. 따라서 費用이 正當化될 수 있고 그 費用으로부터 未來效益을 合理的으로 豫測할 수 있다면 硏究開發費는 産業의 이연시켜 그 效益을 創出하는 期間동안 移延處理하는 것이 妥當하다는 資産說이 채택된다. 위에서와 같은 費用說과 資産說을 比較해 볼 때 硏究開發費에 대한 未來效益의 不確實性과 硏究開發 그 自體가 一定한 形態를 갖추고 있지 않기 때문에 그것을 測定하기 어렵다는 이유로 費用說을 채택하는 것이 合理性있는 論據라고 생각한다. 좀더 구체적으로 말하면, 硏究開發費가 未來期間의 效益에 高度의 不確實性을 가지며 硏究開發費를 收益에 對應시키는 合理的인 基準을 提供하기 여러울 경우 財務諸表의 利用자에게 有用한 情報를 提供하기 위하여 硏究開發費는 發生할 때 마다 즉시 認識한다는 것이 바람직한 會計處理가 될 것이다. 이 費用說이 채택될 때 모든 企業은 支出된 硏究開發費의 總計를 가장 適切히 公示할 수 있다. 外部利用者에게 有用한 情報를 提供하기 위해 公示方法으로 利用되는 財務諸表는 그들의 企業의 豫測하며, 比較하고, 評價하는데 오해를 가져오기 쉬운 主觀的인 입장에서 作成되어서는 안된다. 또한 그 情報가 有用하자면 모든 利用者의 目的達成에 寄與하여야 하며 未來의 不確實性을 경감시킬 수 있어야 한다. 一般的으로 適用되고있는 實務上의 硏究開發費는 그것이 發生할 때 마다 費用으로 認識하고 있으므로 많은 財務諸表의 利用者는 企業의 損益計算書에서 硏究開發費를 독립된 項目으로 公示할 것을 要求하고 있다. 우리나라의 경우는 많은 企業이 技術開發準備金制度를 채택함으로써, 장차 發生하게 될 必要한 費用에 대하여 미리 稅法上의 損金處理를 認定받는다. 이 方法은 外國의 費用處理에 궁극적으로 부합되고 있으나 財務諸表의 公示方法은 약간 다르다. 그래서 技術開發準備金 設定時 賃借對照表上의 固定負債란에 "技術開發準備金" 項目으로 나타나고 2년동안 使用하고 남은 잔액은 還入時 損益計算書 特別利益란에 "技術開發準備金還入" 項目으로 計上한다. 여기에 대한 예로서 代表的인 企業의 財務諸表를 첨부시켰다. 이렇게 會計處理方法과 公示方法은 각 나라마다 약간씩 差異가 있다. 그러므로 더욱 關心이 높아지고 있는 硏究開發費에 대한 會計處理方法과 公示方法을 통일하기 위해 조속한 시일내에 國際間에 一定한 회계기준이 制定되기를 요망한다.;Because of the rapid changes in the environments, modern companies need to constantly develop new products and innovate. During the past twenty fears, research and development (R ＆ D) activities have been prevalent throughout the world. As the result, accounting treatment and the disclosure problems of increased R ＆ D costs have been catching the attention of the persons interested as well as the management. The purpose of this study on accounting for R ＆ D costs is to examine all definitions of R ＆ D, the its characteristics and accounting treatment of R ＆ D costs, and, finally, to propose a reasenable method for the disclosure of R ＆ D costs. My study is based in selected literature and field survey. As for the definition of R ＆ D after examining definitions of several associations and scholars in view of the characteristics of R ＆ D, an appropriate difinition is established. The main topic of this study is, however, to discuss all problems presented in accounting treatment of R ＆ D costs to provide the users of financial statement with useful information rather than to eatablish the fundamental principle for the decision-making in the management accounting. Especially the problem whether R ＆ D costs should be treated as expenses when incurred, or be appropriated by deferral treatment is important, because it affects the results of management performance and the financial condition of the company. The grounds of each accounting treatment are following. First the grounds for treating R ＆ D costs as expense is that it is impossible to measure future benefits, for R ＆ D contains high uncertainty in it. Accordingly, because there are no reasonable criteria in matching expenses and revenue, it is adopted as the most valid accounting treatment to recognize expenses when incurred. On the other hand, the ground of deferral treatment is that when R ＆ D realizes the benefits it produces substantial amount of future benefits for the company. Accordingly only if the costs can be justified and future benefits from them can be reasonably predicted, the asset theory can be adopted that R ＆ D costs are capitalized as assets and deferred during the periods in which they produce benefits. Comparing the expense theory with asset theory, I think it is reasonable to adopt the former, considering the uncertainty of future benefits out of R ＆ D activities and the difficulty in measuring R ＆ D because it is intangible. Speaking more concretely if R ＆ D costs has high uncertainty of future benefits and there are no clear criteria matching R ＆ D costs ana profits, it will be desirable to account the R ＆ D costs as expenses when incurred to provide useful informations for the user of financial statement. When the expense theory is adopted, all companies can properly disclose the total costs of R ＆ D. The financial statements that are used to provide the users with useful information should not be prepared from subjective point of view, which causes misunderstanding in predicting, comparing, and evaluating the companies. They must contribute to accomplish the aim of all users reducing risks from uncertainty in the future. As the R ＆ D costs in practice is generally recognized as expense in the period it incurred, many users of financial statements require the company to disclose R ＆ D costs as a separate item in the income statement. In Korea many companies adopt the 「technologycal development reserve system」 so the necessary costs in the future are recognised as pecuniary loss for tax. This method ultimately coincides with the expense treatment abroad, but the disclosure method in financial statement is slightly different. The "TECHNOLOGYCAL DEVELOPMENT RESERVE" is revealed in the fixed liabilities sections, if is established, and the remainder after expenses for two years is accounted in the special benefits line of income statement as "TECHNOLOGYCAL DEVELOPMENT RESERVE". As an example of this practice the financial statements of representative companies are attached. As stated above, the methods of accounting treatment and disclose are different among different countries. Therefore, a fixed principle on accounting treatment and diaclosure of R ＆ D costs is urgently required.