株主持分變動 情報의 效果的인 傳達方法에 관한 硏究

Abstract

회계에서 재무보고는 정보이용자의 의사결정에 도움이 될 수 있는 제반 재무정보를 포괄적으로 측정하고 전달하는 것을 기본목표로 하고 있다. 이러한 재무정보를 전달하기 위해서, 기업의 경제적 사건이나 거래를 기간별로 측정․기록․분류․요약하여 전달하는 수단으로 일정한 틀을 갖춘 재무제표를 활용하고 있다. 따라서 재무제표는 일반 다수이용자의 정보욕구를 충족시킬 수 있도록 설계되어야 하며, 특히 기업의 미래현금흐름에 관한 정보를 예측하는데 도움을 줄 수 있어야 한다. 현재 우리 나라의 기업들은 재무제표로 대차대조표, 손익계산서, 현금흐름표, 이익잉여금처분계산서(결손금처리계산서)를 작성하여 공시하고 있다. 이러한 재무제표 중 대차대조표 손익계산서, 현금흐름표는 국제회계기준, 미국회계기준 등 선진화된 기준에서 제시하고 있는 재무제표와 형식 및 내용에서 큰 차이는 없다. 그러나 세계 각국은 단순히 배당가능 이익정보만을 제공하는 이익잉여금처분정보이외에 다양한 주주지분 정보를 포괄하는 독립적인 재무제표로 주주지분변동표의 작성을 의무하고 있다. 우리 나라의 경우 각국의 기업들이 주주지분변동표에 일목요연하게 보고하고 있는 정보들이 대차대조표의 자본계정, 이익잉여금처분계산서, 주석사항 등으로 분리되어 보고되고 있기 때문에 우리 나라의 정보이용자들이 주주지분의 변동내역을 한 눈에 파악하기가 어렵다. 따라서 본 연구는 우리 나라의 정보이용자들에게 주주지분변동 정보를 효과적으로 제공하기 위해서 기존의 재무제표에 산재되어 있는 관련정보 및 추가로 공시하여야 할 정보를 포괄하는 독립적인 재무제표인 주주지분변동표의 필요성을 파악하고 바람직한 양식을 제시하고 하는 것을 목적으로 하였다. 우리 나라의 실정에 맞는 주주지분변동표를 제시하기 위한 기초작업으로 세계 각국의 관련 회계규정 및 공시실태를 조사하였다. 실태조사를 기초로 하여 주주지분변동표에 포함할 정보 내용을 정리하고 이에 대한 우리 나라의 이해관계자들의 의견을 수렴하기 위하여 설문조사를 실시하였다. 설문대상은 회계정보이용자, 회계정보작성자, 공인회계사로 나누어 실시하였다. 본 연구의 결과는 다음과 같이 요약할 수 있다. 첫째, 애부분의 응답자들은 우리 나라에 주주지분변동표 도입이 필요하다는데 높은 응답률을 보이고 있다. 이는 현재 산재되어 보고되고 있는 주주지분변동 정보를 독립된 재무제표에 일목요연하게 작성하여 보고할 필요가 있음을 의미한다. 둘째, 주주지분변동표에 개별항목으로 보고해야 할 항목에 대해서도 응답자들은 주주지분에 영향을 미치는 대부분의 변동내역을 개별항목으로 보고할 것을 요구하였다. 셋째, 손익계산서에 보고되지 않고 대차대조표의 자본계정에 보고되었던 자본조정항목들 중 비소유주와의 거래에서 발생한 손익(예를 들면 투자주식 평가손익 등)은 기타포괄이익항목으로 구분하여 보고할 필요가 있다고 응답하였다. 본 연구에서는 설문응답을 기초로 우리 나라에 적합한 주주지분변동표 양식을 제안하였다. 본 연구에서 제안한 주주지분변동표는 대차대조표의 자본계정, 이익잉여금처분계산서 그리고 주석사항 등으로 나누어 보고하던 주주지분변동 정보를 일목요연하게 제공할 뿐만 아니라 미래현금흐름예측에 유용한 정보를 제공할 것이다. ;The purpose of financial reporting is to measure financial performance and provide useful information to investors, creditors, and other users in making economic investments. To achieve this purpose, the companies use the financial statements to measure, record, classify, summarize the economic events and transactions. Thus the statements should be designed for information users to asses a company's activities and especially the timing and magnitude of a company's future cash flow. The Statements except a Statement of Retained Earnings are similar to those of International Accounting Standards, U.S. GAAP and Accounting Standards of other countries in formats and components contained. But the companies in other countries have to report the separate Statement of Changes in Shareholder's Equity that can provide comprehensive information of changes in shareholder's equity including the information of retained earnings. In Korea, the companies report and display the information, which is included in Statement of Changes in Shareholder's Equity, within a separate component of equity in a Balance Sheet, a Statement of Retained Earnings(a Statement of disposition of deficit) and a note to the general-purpose financial statements. So, the information users in korea would not identify the information of changes in shareholder's equity. The purposes of this study are to survey the needs of introducing a Statement of Changes in Shareholder's Equity in Korea and to survey which the information contents need to be reported a separate item in this statement. Based on the survey, this paper proposes the format and information contents of a Statement of Changes in Shareholder's Equity contained. To achieve this purpose, the various accounting standards in many countries are surveyed. Then the Statements of Changes in Shareholder's Equity that the companies report are researched for identifying contents included. On the basis of this survey, the questionnaire is made up for consensus. The respondents to the questionnaire are comprised of information users, accounting employees, and certified public accountants. The results of this paper are summarized as below. First, most respondents to the questionnaire demand that a Statement of Changes in Shareholder's Equity is reported as a primary financial statement. Second, it is suggested that the components related the changes in shareholder's equity are reported and displayed separately in a Statement of Changes in Shareholders' Equity. Third, there are the components recognised not in a Income Statement but in an equity account of Balance Sheet. Among this components, the components(example unrealized gain on available for sale) caused by the transaction with a nonowner are preferred to report in Other Comprehensive Income account of a Statement of Changes in Shareholder's Equity. Base don this questionnaire, this paper proposes a proper format and information contents of a Statement of Changes in Shareholder's Equity in Korea. This statement will provide useful information for investors, creditors, and other users to assess financial performance and to predict future cash flows.