監査人의 獨立性 認識에 관한 實證的 硏究

Abstract

감사인에게 있어서 독립성은 기본적인 요건이며 독립성을 상실하면 감사인의 존재 자체가 무의미하게 된다. 감사계약은 피감사회사의 경영진과 체결하게 되지만 감사인은 고객인 피감사회사 뿐만 아니라 주주및 제 3 의 재무제표 이용자들 모두에게 책임이 있기 때문에 이해관계의 상충에 놓이게 되며 여기에서 독립성 저해의 위험이 생기게 된다. 또한 감사인은 정신적인 독립성을 유지 할 뿐아니라 외관상의 독립성도 동시에 유지 해야만 완전히 독립성을 유지 했다고 말 할 수가 있다. 정신적인 독립성은 윤리적인 문제인고로 측정이 불가능 하므로 본 연구는 외관상의 독립성에 관해서만 다루었다. 본 연구의 목적은 첫째, 각 이해자 집단별로 독립성 인식에 차이가 있는지를 알아보고 둘째, 고객확보경쟁, 고문 및 경영자문업무, 감사회사의 조직구조 등의 요인이 독립성 인식에 차이를 주는지를 알아 보고저 한다. 본 연구의 목적을 달성하기 위하여 설문지법을 이용하여 실증자료를 수집하였다. 이해자 집단은 네 그룹으로 나누었으며 이들은 외국 제휴회계법인 공인회계사, 일반회계법인 공인회계사, 은행 및 종합금융 대출심사역, 그리고 증권회사 조사역으로 구성된다. 설문 내용은 위의 세 가지 변수의 각 수준으로 조합 할 수 있는 12가지의 가상적인 상황의 시나리오를 제시하고 각각의 상황에서 감사인이 독립성 상실 위험의 정도를 5점 척도에 표시하도록 요구 되었다. 자료의 통계 처리는 사회과학용 통계 패키지(SPSS)를 이용하여 분산분석(ANOVA)기법을 적용하였다. 분석 결과는 각 이해자 집단별로 독립성 인식에 차이가 있는 것으로 나타났다. 고객확보경쟁, 고문 및 경영자문업무는 독립성 인식에 차이를 주는 것으로 나타났으나 감사회사의 조직구조는 유의한 차이를 주지 못하는 것으로 나타났다. 또 고객확보경쟁과 조직구조의 결합효과와 경영자문업무와 조직구조의 결합효과도 유의한 차이를 주는 것으로 나타났다.;The automony of auditors in the performance of their professional duties has always been considered a conorstone of the profession. If auditors are in a state of lack of independence, his presence itself is of no value. Even though audit engagement is made between auditor and management of client firm, auditor has the responsibility not only to the management itself but to the shareholders and third parties. This makes auditors involve in conflict of interest and get pressure to violate the professional standards and impair their independence. Actual independence, however, is not sufficient in itself; the auditor must also be recognized as independent in order to accomplish a complete independence. Actual independence is a matter of ethics so it is not easy o define or measure correctly. This paper is going to deal only with the perceived independence. This study puts its aims at we points: first, to examine whether there is any difference in the perception of independence among different interest groups, second, to examine the perceived effects of competition, consultant and management advisory services (MAS), and audit firm's organizational structure on the risk that audit independence may become imparied. Questionnaire mentod was used to collect the empirical data for above mentioned purpose. The interest parties consist of four groups; 1) auditors from international firms, 2) auditors from local firms, 3) bank loan officers and credit analysist as a surrogate group for creditors, 4) financial analysist of securities company as a surrogate group for investors. Each subject was required to make a subjective estimate of the relative strength of 12 senarios along a numerical scale from one five. The scale represented the risk that an audit firm's independence may become impaired, the dependent variable. The senario depicted a set of circumstances describing a hypothetical audit firm, each senario representing one of 12 possible combination of levels of three experimental variables. Statistical Package for Social Science (SPSS) is used for statistical analysis. Factorial Analysis of Variance techniques are used to analyze judgement obtained in an experimental task from four subject groups. The results showed that there exists a difference in perceived independence among four subject groups, and competition and MAS variables are perceived as having a risk of losing independence but the organizational structure was not significant. Also the interaction effects of competition and organizational structure, MAS and organizational structure were significant respectively.