국내기업의 ABC(Activity Based Costing) 도입실태 및 활용특성에 관한 연구

Abstract

ABC has been promoted and adopted as a basis for making strategic decisions and for improving profit performance over a decade. Within the ABC community there is tremendous diversity among implementing companies with regard to size, site perspective, and type of industry. Furthermore, the ways in which these companies apply ABC are highly variable. Even with this diversity, some common themes emerged as being particularly important to successful ABC implementations. In particular, management commitment and support, the technical competence of the implementation team, and effective change management are critical to many companies. This study extends to a large body of empirical research that has examined factors promoting adoption and implementation level of activity based costing. The purpose of this study is to provide empirical evidence on the degree to which various behavioral, organizational and firm's characteristics are associated with the ABC adoptions and implementations. This study uses two statistic methods to test hypotheses. First, binary logit analysis is used to compare three different groups; firms that have adopted ABC, firms that have first considered but then rejected ABC, and those that have neither considered nor adopted ABC. Second, structural equation modeling is used to provide unified tests of behavioral and organizational casual models of implementing ABC. The instrument for this research is cross-sectional mail survey of both ABC and non-ABC firms in Korea. 166 responses were received from 350 firms, a response rate of approximately 78 percent. The usable questionnaires were mainly provided by directors of the planning department and the accounting department. Respondents typically have considerable experiences on the organization, average of 9 years of employment. This might be the largest one among ABC related studies in Korea ever since. The results of this research are as follows: First, 75 companies among domestic surveyed firms have adopted and implemented ABC, they adopted it actively after the IMF economic crisis, and 72% of the firms adopted ABC after 1999, 80% implemented ABC after 2000. Manufacturing firms and financial organizations were top two types of industries which adopted ABC, whose top managers suggested the adoption of ABC for the first time. Second, the factor that affects the considerations on ABC was the characteristics of human resources that felt need for change. The factors that affect the adoption were competitive environments, percentages of the overhead costs, complexities, characteristics of human resources, sophistications of information technology, adoptions of other management initiatives. Third, I analyzed firm characteristics and implementation process factors among the ABC firms which influence the implementation stage of ABC and the usage in depth and width. The firm characteristics which recognized the importance of cost information, had high information technology and used other management initiatives, had positive effects on ABC implementation process factors, In turn they enhance ABC implementation stage and ABC usage in depth and width. The more ABC information used on the performance improvement and the higher degree in the cross-functional usage, the higher ABC implementation level was. Among the ABC implementation process factors, the characteristics of the ABC project team had positive effects on ABC implementation stage and usage. which were significant at the p<0.01 level. According this research, it is important for the firms planning to adopt ABC to get ready for the human resources which are willing to accept the changes. For the successful ABC adoption, company should prepare to clarify and to share the ABC purpose company-widely. In order to maximize the ABC effects, investments are required for the information technology level to collect and to analyze activity information, and for the cohesiveness, sufficient education and training of the ABC project team. There are some limitations in this study. I assume that the data reflects opinions and attitudes of respondents who are informed and truthful, and relying exclusively on attitudinal data that are no calibrated against objective data. No cross-sectional study can definitively determine causality. Future researchers could perform longitudinal studies that investigate the improvement in performance within firms before and after the implementation of ABC. In summary, this paper has contributed to improving practice by identifying a set of variables that can be used as a behavioral implementation strategy to improve success with ABC. It also has provided evidence to support the prior researches related this topic and to identify directions for future research.;ABC(Activity Based Costing)는 전통적인 원가시스템의 대안으로서 등장하였다. ABC의 도입초기에는 주로 제조업에 적용되었으며 제조간접비가 그 적용대상이었다. ABC의 적용이 점차 확대되면서 금융업이나 병원과 같은 서비스업에도 적용되기 시작하였으며, 제조관련 원가는 물론 제조 이후의 마케팅, 유통, 고객관리 분야, 나아가서는 폐기처분과 같은 환경경영 분야에까지 적용범위가 확대되고 있다. 최근 ABC는 다양한 운용소프트웨어의 개발과 데이터베이스 체계 개발에 의해 하나의 정보시스템으로 발전되어 가고 있다. ABC는 1980년대 후반부터 미국을 비롯한 여러 선진국에서 활발히 도입되어 왔지만, 우리나라의 경우 거의 주목을 받지 못하다가 최근 ERP시스템도입과 더불어 관심이 점차 증대되고 있다. 그러나, ABC도입을 검토하고자 하는 기업이 참고할 만한 국내기업의 전반적인 ABC도입실태에 대한 연구나, ABC도입시 고려해야 할 조건이나 성공적인 ABC실행을 위해 관리해야 할 영향요인에 대한 실증연구가 부족한 실정이다. 본 연구에서는 ABC검토시점, 도입시점, 실행시점으로 구분하여 ABC도입여부와 실행성공에 영향을 미치는 요인을 분석하고자 한다. 즉, 국내기업에 ABC개념이 소개되어 검토되었던 시점에서의 기업특성을 조사하여, ABC도입 타당성 내지 필요성을 유도하는 기업특성이 무엇인지를 분석하고, ABC도입기업과 미도입기업과의 특성차이를 구분하고자 한다. 또한 ABC도입기업을 대상으로 국내기업의 ABC시스템의 특성과 구축과정에 대한 실태조사와 더불어 현재 ABC실행수준(적용범위와 활용수준)에 영향을 미치는 요인을 분석하고자 한다. 이를 위하여 350개 기업을 대상으로 설문조사를 실시하였으며, 가설검증을 위해 로지스틱 회귀분석, 확인요인분석, 구조방정식 모형을 사용하였다. 본 연구결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, 국내기업의 ABC도입실태로는 전체 표본 중 ABC도입기업은 75개 (45.2%)인 것으로 파악되었고, ABC를 본격적으로 검토한 시점은 1997년 IMF 경제위기 이후로 나타났으며, 도입시점도 1999년 이후, 실행시점은 2000년 이후인 것으로 조사되었다. 업종별 ABC도입비율은 제조업, 금융업 순으로 나타났으며, 주로 최고경영층이나 회계담당자의 제안에 의해 ABC를 도입한 것으로 나타났다. 둘째, ABC검토여부에 영향을 미치는 요인으로는 변화에 대한 수용정도를 나타내는 인적자원 특성이 통계적으로 유의하게 나타났고, ABC도입여부에 영향을 미치는 요인은 경쟁정도, 간접비의 비중, 복잡성, 인적자원의 특성, 정보기술 수준, 타 경영기법의 도입경험이 통계적으로 유의하게 나타났다. 셋째, ABC실행기업을 대상으로 ABC실행수준과 활용수준에 영향을 미치는 기업 특성과 실행지원특성을 분석하였다. 원가정보의 중요성을 인식하고 높은 정보기술 수준과 많은 타 경영 기법을 활용하고 있는 기업특성이 ABC실행지원특성에 양 (+)의 영향을 주는 것으로 나타났다. 또한 ABC정보를 성과개선 부문에 활용하고 여러 기능부서에서 활용하는 정도가 높을수록 ABC실행수준이 높았다. ABC실행지원특성 중 ABC프로젝트 추진팀의 특성은 ABC실행수준과 활용수준에 모두 통계적으로 유의한 양(+)의 영향을 미치는 것으로 나타났다. 본 연구결과에 의하면 ABC도입을 검토하는 기업들은 우선적으로 변화수용에 적극적인 인적자원을 확보하는 것이 중요하며, 성공적인 ABC도입을 위해서는 ABC 목표를 명확히 하고 전사적으로 공유하도록 하는 사전준비가 중요하다. 또한 ABC 효과를 극대화하기 위해서는 ABC정보를 수집, 분석할 수 있는 정보기술 수준 향상과 ABC프로젝트 추진팀의 결속력 제고, 종업원을 대상으로 ABC교육과 훈련 등에 투자하는 것이 중요하다.